O que é nsp. Trabalhos em andamento na contabilidade: contabilidade, lançamentos. O que é trabalho em andamento

Os dados WIP são inseridos na lista de inventário, com base na qual os custos relacionados ao WIP são posteriormente determinados.

Observação!

As matérias-primas não utilizadas e os materiais localizados nos locais de trabalho e nos armazéns são elaborados em inventários separados.

De acordo com o WIP na forma de uma massa heterogênea ou mistura de matérias-primas, dois indicadores são indicados: a quantidade dessa massa ou mistura e a quantidade de matérias-primas e materiais que são seus componentes.

Com base nos dados do inventário, são compiladas declarações de avaliação dos saldos WIP tanto para a organização como um todo quanto para suas localizações e tipos de produtos. Os dados refletidos nessas declarações servem como base para a distribuição de custos entre produtos acabados e WIP - por um lado, e entre tipos individuais de produtos manufaturados - por outro.

A distribuição de custos entre produtos acabados (comerciais) e produtos em andamento é determinada com base em uma soma de custos de acordo com a fórmula:

WIP n.m. + Z o.m. = C g.p. + B + O + WIP c.m.,

Z o.m. - despesas do mês de referência;

De g.p. - o custo dos produtos acabados;

B - o custo dos produtos defeituosos;

О – custo dos resíduos retornáveis;

O custo dos acabados (produtos comerciais) será igual a:

De g.p. = WIP n.m. + Z o.m. - B - O - WIP c.m.

De acordo com as normas da legislação contabilística (artigo 64.º do Despacho n.º 34n), o WIP pode ser refletido no balanço:

· de acordo com o custo de produção real ou padrão (planejado);

Itens de custo direto

· ao custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados.

O método de estimar o WIP ao custo real é o mais comum e confiável. A essência desse método é que, de acordo com os dados do estoque, é determinado o número de WIP no final do período do relatório. Ao multiplicar a quantidade pelo custo médio estimado de uma unidade WIP, é determinado o custo real de fabricação de todo o WIP no final do mês.

A estimativa de acordo com o padrão (custo planejado) é usada nas condições de produção em massa e em série. Com este método de avaliação, é usado o preço contábil (planejado) de uma unidade WIP, calculado por economistas. A utilização de preços contábeis simplifica muito a contabilização do WIP, porém, neste caso, o processo de apuração do custo dos produtos acabados é mais demorado. Ao usar este método, é necessário manter registros de desvios do custo de WIP a preços contábeis e o custo real registrado na conta 20 "Produção principal".

A estimativa de WIP ao custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados é usada principalmente em indústrias intensivas em materiais. Este método difere dos anteriores porque o WIP inclui apenas custos diretos ou apenas matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados, e todos os outros custos são debitados ao custo dos produtos acabados.

A organização de produção deve escolher um método para avaliar o trabalho em andamento e fixá-lo na política contábil.

COM 1 Janeiro de 2002 Capítulo 25 Código Tributário da Federação Russa(doravante denominado Código Tributário da Federação Russa) para fins fiscais, foi adotado um procedimento de reconhecimento de receitas e despesas, diferente das regras contábeis. Em 1º de janeiro de 2003, por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002 nº 114n, o Regulamento sobre contabilidade "Contabilidade de liquidaçõessobre imposto de renda" PBU 18/02 (doravante denominado Regulamento), que prevê o reflexo na contabilidade não apenas do valor do imposto de renda devido ao orçamento, mas também do valor do imposto de renda pago a maior e (ou) recolhido, que pode afetam o valor do imposto sobre o lucro nos períodos de relatório subsequentes, de acordo com a legislação da Federação Russa. Ou seja, a partir das demonstrações financeiras de 2003, as entidades abaixo mencionadas são obrigadas a divulgar nas demonstrações financeiras as razões da divergência de lucro (imposto de renda) aceita para fins contábeis e tributários. Deve-se entender que a introdução do PBU 18/02 se deve principalmente ao desejo do Ministério da Fazenda de garantir que o indicador de lucro líquido seja refletido nas demonstrações financeiras, isento de imposto de renda. O lucro líquido refletido no balanço da empresa é a parte do lucro sobre a qual os impostos já foram pagos (acumulados).

PBU 18/02 estabelece as regras para a formação de informações sobre cálculos de imposto de renda na contabilidade. O regulamento deve ser aplicado a empresas de todas as formas de propriedade, exceto para instituições de crédito, seguros e orçamentárias. Deve-se notar que os requisitos da PBU 18/02 não podem ser aplicados por pequenas empresas (cláusula 2 da PBU 18/02).

Contabilização de diferenças fiscais sobre trabalhos em curso

O registo das diferenças fiscais em curso (doravante designadas por WIP) apresenta, em regra, as maiores dificuldades e as maiores distorções na determinação do valor do lucro líquido de uma empresa. Isso se deve a diferenças nos métodos de avaliação dos trabalhos em andamento. Na contabilidade tributária, o procedimento de avaliação do WIP é estabelecido pelo art. 319 do Código Tributário da Federação Russa, que, levando em consideração as especificidades das atividades da empresa, é divulgado na política contábil (desde 1º de janeiro de 2005, esta é uma norma obrigatória). A contabilidade é realizada de acordo com o método de cálculo do custo dos produtos (obras, serviços) aceito e fixado na política contábil, que não contradiz os requisitos das cláusulas 63, 64 Regulamentos sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa(aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 nº 34n).

Ao organizar a contabilidade das diferenças fiscais, é necessário entender que, ao formar os custos da produção principal (para fins fiscais - custos diretos), as diferenças fiscais na depreciação, material e outras despesas já devem estar refletidas na contabilidade. Ou seja, estamos falando da diferença de apuração do WIP, que decorre de diferenças nos métodos de avaliação desse ativo, adotados na contabilidade e na contabilidade tributária.

Diferenças na avaliação do WIP na execução da obra (prestação de serviços)

Se o objeto da atividade da empresa for a execução de trabalhos, a prestação de serviços, ao desenvolver uma política contábil para fins contábeis e fiscais, é necessário garantir a comparabilidade na contabilização de ativos - objetos de trabalhos em andamento em contabilidade e contabilidade fiscal . Ou seja, se para efeitos contabilísticos for adoptado o método de custeio por encomendas, então recomenda-se que os custos directos sejam contabilizados no contexto das encomendas executadas. Somente essa técnica fornecerá um resultado preciso ao avaliar as diferenças de impostos. Ressalte-se que a legislação tributária não contém o termo “ordem contábil”, inclusive o art. 319 do Código Tributário da Federação Russa, ou seja, é permitido o uso do método "caldeira". No entanto, o referido artigo introduz a exigência (artigo 1.º) de que correspondam os custos incorridos com os produtos fabricados (trabalhos realizados, serviços prestados).

Ao organizar a contabilidade, é necessário entender que o WIP é um tipo especial de ativo, cuja especificidade se expressa no fato de sua avaliação ser realizada mensalmente, pois a cada mês é criado um novo ativo como resultado de a atividade produtiva da empresa - WIP, com a presença simultânea de saldos WIP para trabalhos executados em períodos passados. Segue-se do exposto que as diferenças temporárias no saldo WIP devem ser acumuladas de liquidação simultânea de diferenças temporárias, acumulados no período anterior.

Para demonstrar o que foi dito, um exemplo muito extenso deve ser considerado.

Exemplo

Considere uma empresa cujo objeto de atividade seja a execução de trabalhos (a prestação de serviços). Durante três períodos de relatório, a empresa incorreu nas seguintes despesas (para fins contábeis) para a produção e implementação de obras em cinco contratos (ver Tabela 1, p. 7). Atendendo às especificidades do reconhecimento dos gastos para efeitos fiscais, estes mesmos gastos foram reconhecidos na contabilidade fiscal pela ordem que consta do Quadro. 2, pág. 7.

Como pode ser visto nas tabelas, o valor dos custos para todo o ciclo de produção (três períodos de relatório) é o mesmo. Em seguida, considere o procedimento para manter a contabilidade e a contabilidade tributária para os períodos de relatório. Observe que a contabilidade é organizada por ordem para fins contábeis e tributários. A avaliação dos trabalhos em curso é feita proporcionalmente às horas trabalhadas nas encomendas (contratos) que estão a ser cumpridas.

Assim, no primeiro período de reporte, os custos de contabilidade e contabilidade fiscal foram refletidos da seguinte forma (ver Tabela 3, p. 7).

tabela 1

mesa 2

Tabela 3

		Contabilidade		contabilidade	Indicadores de contabilidade fiscal			Diferença
				Soma,	aumentar	redução	soma,
	Baixado RBP
	Passivo fiscal diferido acumulado
	Salários acumulados
	Baixados para os principais custos de material de produção

O saldo de trabalhos em andamento e o valor dos custos diretos atribuíveis aos custos de produção e vendas do período de relatório foram calculados:

Tabela 4

Cálculo do trabalho em andamento, 1º período de relatório

Tabela 5

contabilidade do trabalho	em pedidos	cálculo de WIP		Implementação			saldo WIP
número do contrato (pedido)	custo de mão de obra por pedido	contabilidade	contabilidade fiscal		contabilidade	contabilidade fiscal	contabilidade	contabilidade fiscal
TOTAL

Tabela 6

		Contabilidade			Indicadores de contabilidade fiscal			Diferença
				soma,	aumentar	redução	soma,
	Custos indiretos baixados para fins de contabilidade fiscal
	Resultado financeiro revelado
	Imposto de renda acumulado

Tabela 7

balanço patrimonial

	saldo inicial		Faturamento do período		balanço final
contas	Débito	Crédito	Débito	Crédito	Débito	Crédito
TOTAL	54 000,00	54 000,00	209 500,00	209 500,00	130 500,00

Tabela 8

Índice		Balanço inicial	Aumentar	Diminuir	saldo final
			55 000,00
Despesas, w. horas:			51 500,00
Custos indiretos, incluindo:			42 000,00
Depreciação
Remuneração
Custos de material
Custos diretos, incluindo:			19 000,00
Depreciação
Custos de material
Remuneração
Lucro do período do relatório
imposto de renda atual

Assim, no período de reporte, a empresa registou contabilmente o imposto corrente sobre o rendimento (de acordo com a declaração de rendimentos), bem como os montantes dos impostos diferidos passivos decorrentes da diferença de valorização dos ativos relevantes. Os montantes dos passivos por impostos diferidos são contabilizados separadamente, por tipos de ativos, em cuja valorização surgiram diferenças que permitirão refletir corretamente o seu reembolso em períodos de reporte subsequentes. Em seguida, considere contabilizar as diferenças de WIP no segundo período do relatório.

Tabela 9

Diário de operações comerciais, 2º período de relatório

		Contabilidade		contabilidade	Indicadores de contabilidade fiscal			Diferença
				soma,	aumentar	redução	soma,
	Depreciação acumulada em objetos
	Passivo fiscal diferido acumulado
	Outras despesas incluídas (subcontratação)
	Baixado RBP
	Salários acumulados
	Despesas gerais baixadas

Tabela 10

Cálculo do trabalho em andamento, 2º período de relatório

Tabela 11

Contabilidade de pedidos		cálculo de WIP		Implementação	Custos de produção e distribuição		saldo WIP
número do contrato (pedido)	custo de mão de obra por pedido	contabilidade	contabilidade fiscal		contabilidade	contabilidade fiscal	contabilidade	contabilidade fiscal
					51 346,17
		75 500,00	29 500,00	60 000,00	51 346,17	21 020,96	24 153,83

Tabela 12

		Contabilidade		contabilidade	Indicadores de contabilidade fiscal				Diferença
				soma,	aumentar	redução	soma,
	Despesas reconhecidas pela produção de obras (serviços) vendidas
	Refletiu a execução de obras (serviços)
	Resultado financeiro revelado
	Imposto de renda acumulado
	Passivo fiscal diferido liquidado
	Passivo fiscal diferido acumulado
	Refletiu o lucro líquido da empresa

Como resultado, o balanço no final do segundo período de relatório será o seguinte:

Tabela 13

balanço patrimonial

	saldo inicial		Faturamento por	período	balanço final
contas	Débito	Crédito	Débito	Crédito	Débito	Crédito
TOTAL	130 500,00	130 500,00	199 175,78	199 175,78	182 153,83	182 153,83

Ressaltamos mais uma vez que o saldo do WIP do primeiro período de reporte no segundo período foi amortizado e a diferença (OND) foi provisionada sobre a diferença na apuração do WIP do segundo período de reporte. Cálculo da base de cálculo para efeitos fiscais:

Tabela 14

Índice		Balanço inicial	Aumentar	Diminuir	saldo final
Custos indiretos, em Incluindo:			34 000,00	34 000,00
Depreciação
Remuneração
Custos de material
Custos diretos, incluindo:			20 000,00	21 020,96
Depreciação
Custos de material
Remuneração
Lucro do período do relatório
imposto de renda corrente

Como podemos ver, no segundo período de relatório, o valor do imposto de renda provisionado para pagamento coincide com o valor do imposto na declaração. Em seguida, considere as operações do terceiro período de relatório.

Tabela 15

revista economica operações, 3º período de relatório

		Contabilidade		contabilidade	Indicadores de contabilidade fiscal			Diferença
				soma,	aumentar	redução	soma,
	Depreciação acumulada em objetos
	Passivo fiscal diferido liquidado
	Outras despesas incluídas (subcontratação)
	Baixado RBP
	Passivo fiscal diferido liquidado
	Salários acumulados
	Baixados para os principais custos de material de produção
	Despesas gerais baixadas

O saldo de trabalhos em andamento e o valor dos custos diretos atribuíveis aos custos de produção e vendas do período de relatório foram calculados:

Tabela 16

Cálculo de trabalhos em curso, 3º período

Tabela 17

Contabilidade de pedidos		cálculo de WIP		Implementação	Custos de produção e distribuição		saldo WIP
número do contrato (pedido)	custo de mão de obra por pedido	contabilidade	contabilidade fiscal		contabilidade	contabilidade fiscal	contabilidade	contabilidade fiscal
		77 153,83	20 479,04	90 000,00	77 153,83	20 479,04

Tabela 18

		Contabilidade		contabilidade	Indicadores de contabilidade fiscal			Diferença
				soma,	aumentar	redução	soma,
	Despesas reconhecidas pela produção de obras (serviços) vendidas
	Custos indiretos baixados para fins de NU
	Refletiu a execução de obras (serviços)
	Resultado financeiro revelado
	Imposto de renda acumulado
	Passivo fiscal diferido liquidado
	Refletiu o lucro líquido da empresa

Como resultado, o balanço no final do primeiro período de relatório será o seguinte:

Tabela 19

balanço patrimonial

	saldo inicial		Faturamento por	período	balanço final
contas	Débito	Crédito	Débito	Crédito	Débito	Crédito
					36 000,00
TOTAL	182 153,83	182 153,83	264 728,12	264 728,12	241 000,00	241 000,00

Como pode ser visto no balanço, todas as diferenças temporárias (incluindo WIP) foram reembolsadas. A quantidade de trabalho em andamento no final do terceiro período de relatório, tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal, é zero.

Cálculo da base de cálculo para efeitos fiscais:

Tabela 20

Índice		Balanço inicial	Aumentar	Diminuir	saldo final
			48 479,04
Indireto despesas, incluindo:			28 000,00	28 000,00
Depreciação
Remuneração
Custos de material
Custos diretos, incluindo:			12 000,00	20 479,04
Depreciação
Custos de material
Remuneração
Lucro do período do relatório			41 520,96		41 520,96
imposto de renda corrente

O valor total das despesas contábeis e fiscais para os três períodos de relatório é o mesmo, o que confirma a correção da metodologia contábil aplicada.

Em conclusão, gostaria de chamar a atenção para as seguintes regras básicas de contabilização das diferenças fiscais:

1 Para uma reflexão confiável na contabilização das diferenças temporárias e permanentes, é necessário manter a contabilidade analítica por tipos de diferenças. Ativos fiscais diferidos (passivos) e passivos fiscais permanentes (ativos) devem ser cobrados no contexto de cada transação comercial (cláusulas 6, 13-15 PBU 18/02).

2 Você não deve acumular ativos fiscais diferidos (passivos) em relação aos quais não há confiança suficiente de que serão reembolsados ​​em períodos fiscais subsequentes (cláusulas 14, 17 PBU 18/02).

3 Manter um histórico (contabilidade analítica) da ocorrência de diferenças temporárias. Os passivos fiscais diferidos (ativos) não devem apenas ser acumulados, mas também reembolsados ​​em tempo hábil.

O trabalho em andamento na contabilidade das organizações de produção e construção se reflete de maneiras diferentes. Como refletir o trabalho em andamento na contabilidade, você aprenderá no artigo.

Pro account 20, preço de custo e custos de produção :

O que é considerado trabalho em andamento na contabilidade

Para começar, vamos descobrir o que é trabalho em andamento na contabilidade, quais componentes ele inclui.

O conceito de trabalho em andamento (WIP) é dado no parágrafo 63 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 29 de julho de 1998 nº 34n (doravante denominado o Regulamento).

De acordo com esta norma, considera-se obra em andamento o produto (obra) que não passou por todas as etapas (fases, redistribuições) previstas pelo processo tecnológico, bem como produtos incompletos que não passaram por testes e aceitação técnica.

Não se aplica a trabalhos em curso:

• transferido para as oficinas (para locais), mas não submetido a processamento, matérias-primas, produtos acabados adquiridos;
• produtos semi-acabados rejeitados irreparáveis.

Este procedimento decorre dos parágrafos 56, 97 e 98 das Diretrizes aprovadas por portaria do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de dezembro de 2011 nº 119n.

Os trabalhos em andamento podem ocorrer na produção principal e auxiliar, bem como nas atividades de indústrias de serviços e fazendas.

Como os trabalhos em andamento podem ser avaliados na contabilidade

O nº 64 do Regulamento estabelece que a avaliação dos trabalhos em curso na contabilidade ocorre das seguintes formas:

• pelo custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados;
• por itens de custo direto;

No entanto, esta é a avaliação do trabalho em andamento ao liberar produtos para produção em massa e em série. A construção de objetos é uma produção única, na qual a obra em andamento só pode ser avaliada pelos custos reais incorridos - diretos e indiretos (ao contrário da obra em andamento de uma empresa industrial). Ou seja, as construtoras não têm alternativas ao avaliar o trabalho em andamento.

Falaremos sobre a contabilidade e avaliação do trabalho em andamento para organizações de manufatura e construção separadamente.

Contabilidade e avaliação de obras em andamento: procedimento geral

Abaixo você encontrará uma folha de dicas sobre a contabilidade e avaliação do trabalho em andamento. Um memorando detalhado irá ajudá-lo a evitar erros.

contabilidade da refinaria

Tudo o que é gasto na fabricação de produtos é registrado:

• a débito da conta 20 "Produção principal".
• no débito da conta 23 "Produção auxiliar";
• ao débito da conta 29 “Atendendo indústrias e fazendas”.

Os custos de produção serão reembolsados ​​no momento da venda dos produtos fabricados (serão creditados nas contas 20, 23 e 29). Nesse ínterim, a tarefa é calcular constantemente o custo do trabalho em andamento. Ou seja, os números das contas dos trabalhos em andamento são 20, 23 e 29.

O aumento dos custos de trabalho em andamento indica que os custos estão aumentando mais rapidamente do que a produção. E também pode ser um sinal de que a empresa está tentando esconder a falta de lucratividade da produção (recebeu-se um prejuízo, transferido para obras em andamento). Ou seja, algumas despesas não são consideradas na apuração do resultado financeiro (deixadas em andamento). Leia abaixo sobre as consequências de relatórios incorretos.

A próxima pergunta é trabalho em andamento, passivo ou ativo. Como as contas 20, 23 e 29 estão ativas, os custos de produção são cobrados no débito e baixados no crédito. Os saldos inicial e final (obras em andamento) são apenas débito.

Pro account 20, preço de custo e custos de produção

A principal regra dos negócios é: um ativo não deve estar no lugar. Para que materiais, ativos fixos e outros valores tenham lucro, eles devem ser rapidamente colocados em ação. Por exemplo, para fazer produtos e vendê-los. Para contabilizar os custos que a organização investiu na produção, o Plano de Contas prevê contas especiais. Uma delas é a conta 20 “Produção principal”.

Contabilização de trabalhos em andamento (lançamentos)

Para formar um saldo na conta 20 (trabalho em andamento), são feitos lançamentos ao custo de produtos acabados (trabalho executado) durante o período do relatório.

As operações contabilísticas de trabalhos em curso e produtos acabados são refletidas como segue:

Débito 20 (23, 29) Crédito 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69...)
- amortizou o custo de produção (execução do trabalho).

À medida que o produto acabado é liberado (o trabalho é executado), os custos acumulados na conta 20 são baixados:
. no débito da conta 43 (conta 90), se a organização mantiver registros de custos reais;
. ao débito da conta 43 (contas 90 ou 40), se a organização mantiver registros de custos de acordo com as normas:

Débito 43 (40, 90) Crédito 20
- baixado o custo dos produtos acabados (trabalho executado) da produção principal, entregue ao armazém.

À medida que os produtos acabados são liberados (trabalho é executado) por indústrias auxiliares ou de serviços (fazendas), abater seu custo do crédito da conta 23 ou 29. Dependendo de quem é o consumidor, debitá-los nas contas de contabilidade de custos de produção ou resultados financeiros (Instrução de plano de contas (contas 23 e 29)).

O custo do saldo de matérias-primas e materiais não baixados ao custo dos produtos acabados (trabalho executado) (saldo devedor nas contas 20, 23 e 29 no final do período de relatório) é reconhecido como custo dos trabalhos em andamento .

Avaliação da refinaria na contabilidade

O trabalho em andamento pode ser avaliado de qualquer uma das formas acima:

• ao custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados;
• por itens de custo direto;
• ao custo real ou padrão.

Vamos analisar cada um deles separadamente.

Custo estimado de matérias-primas. Se uma organização avalia o trabalho em andamento pelo custo de matérias-primas, materiais e produtos semi-acabados, determine o custo dos resíduos do trabalho em andamento usando a fórmula:

O número de saldos de trabalho em andamento é determinado no final do mês com base nos resultados do inventário e (ou) com base na documentação primária (formulário nº МХ-15). Elaborar ato de inventário de obras em andamento sob qualquer forma.

Custos diretos estimados. Ao aplicar o método de estimativa de trabalho em andamento por itens de custo direto, distribua os custos diretos entre os saldos de trabalho em andamento e produtos acabados da mesma maneira que é usado para calcular o imposto de renda.

Estimado pelos custos reais padrão. Ao aplicar o método de estimativa de trabalho em andamento ao custo real ou padrão, o volume de trabalho em andamento é estimado com base em indicadores condicionalmente naturais que a organização determina de forma independente. Por exemplo, o número equivalente de produtos acabados pode ser usado como indicador.

Para calcular a quantidade equivalente de produtos acabados, é necessário conhecer o fator de prontidão do produto em cada etapa do processo produtivo e os restos de matérias-primas não processadas (parcialmente processadas) (em metros naturais). Para calcular o saldo de matérias-primas, materiais que não passaram por todo o processo de produção, use o formulário nº МХ-19, aprovado pelo Decreto de Rosstat de 9 de agosto de 1999 nº 66, ou formulário nº M-17, aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia de 30 de outubro de 1997 nº 71a.

O coeficiente de prontidão do produto em cada etapa subsequente da produção é calculado pelo regime de competência, levando em consideração o coeficiente de prontidão do produto na etapa anterior. O valor desses coeficientes deve ser definido pelo serviço tecnológico da organização.

Para determinar a quantidade de trabalho em andamento equivalente ao número de produtos acabados no final do mês, você precisa calcular o número equivalente de produtos acabados em cada etapa do processo de produção. Para fazer isso, use as fórmulas:

Incompleto n nova produção em contabilidade na construção

Dependendo do status da organização (empreiteiro ou desenvolvedor), difere:

• o conceito de "trabalho em andamento em construção na contabilidade" (este é trabalho em andamento ou construção em andamento);
• o procedimento para registrar transações nas contas da contabilidade.

Qual a pontuaçãotrabalho em andamento de acordo com o plano de contas no empreiteiro

Para um empreiteiro, o trabalho em andamento é o custo do trabalho inacabado executado de acordo com um contrato de construção, que é coletado no contexto de objetos contábeis. Incluindo as obras pagas ou aceitas a pagamento, executadas pelas entidades envolvidas no âmbito de uma empreitada de construção, desde o início da execução de uma empreitada de construção até ao momento da sua conclusão.

A conclusão da construção envolve a liquidação final do objeto de construção concluído e o fato de sua transferência para o desenvolvedor (cliente). Neste ponto, a receita de vendas reduz o custo do trabalho em andamento (PBU 10/99, parágrafo 19).

Uma característica da contabilidade do trabalho em andamento pelo empreiteiro é a capacidade de refletir os custos de elementos estruturais concluídos individualmente ou etapas do trabalho antes da entrega do objeto de construção ao cliente como um todo.

Uma empresa que executa tipos especiais homogêneos de trabalho ou realiza a construção de instalações do mesmo tipo (padrão) com um curto prazo para a execução de contratos, o trabalho em andamento na construção pode ser contabilizado pelo método de acumulação de custos para um determinado período de tempo por tipo de trabalho e centros de custo.

Qual conta mostra o trabalho em andamento? Os custos do contratante são acumulados na conta 20 "Produção principal". Se o saldo da conta 20 travar, a empresa tem trabalho em andamento.

Para onde o custo de produção flui da conta 20

conta contábil contabilidade trabalho em andamento em desenvolvedor

Para o promotor, os trabalhos aceitos para pagamento ou contratados pagos executados por empreiteiros em projetos de construção concluídos antes de serem colocados em operação e entregues ao investidor são incluídos em trabalhos em andamento (construção).

A conta de contabilização de obra em andamento (construção) para o incorporador não é a mesma que para o empreiteiro. O promotor recolhe os custos das obras em curso (obras em curso) na conta 08 "Investimentos em imobilizado não corrente" (subconta "Construções de imobilizado"). O desenvolvedor compartilha todos os custos do trabalho em andamento na construção de cada instalação, desde o início da construção até o comissionamento da instalação.

Como o trabalho em andamento é refletido na contabilidade orçamentária?

Se uma instituição presta serviços (executa trabalho, fabrica produtos), deve formar seu custo. O procedimento para a formação do custo está estabelecido nos parágrafos 134-140 das Instruções ao Plano Unificado de Contas n.º 157n. Mas essas regras são apenas regras gerais. Portanto, a instituição deve desenvolver um procedimento detalhado para a formação do preço de custo por conta própria e fixá-lo na política contábil para fins contábeis (cláusula 6ª das Instruções para o Plano de Contas Unificado nº 157n).

Métodos de avaliação de trabalho em andamento

Então, o que deve ser corrigido na política contábil? Primeiro, o método de cálculo. A própria instituição pode escolher o método, ou o fundador o determinará. Inclusive é necessário cadastrar o objeto de cálculo (tipo de atividade, serviço específico, obra, produto, pedido, etc.).

As organizações comerciais geralmente usam métodos de pedido por processo, por processo. O método personalizado é conveniente de usar ao realizar trabalhos de pesquisa. Porém, ao liberar produtos acabados, é mais correto usar o método normativo. Tal conclusão pode ser extraída do disposto no n.º 122 das Instruções ao Plano Unificado de Contas n.º 157n. É estabelecido que os produtos acabados são aceitos para contabilização pelo custo planejado (planejado padrão) e, no final do mês, o custo real é determinado.

Em seguida, defina o método de classificação de custos. Estabeleça uma lista detalhada de custos diretos e indiretos por item de custo. E também não se esqueça de prescrever o procedimento de distribuição do custo das despesas gerais e gerais do negócio, incluindo a base para distribuição. Além disso, estabeleça quais despesas não precisam ser incluídas no custo real dos serviços (obras, produtos).

Algoritmo para calcular o trabalho em andamento

O custo dos serviços (obras, produtos) é formado na conta 109,00 “Custos de fabricação de produtos acabados, execução de obras, serviços”. As instituições orçamentárias e autônomas devem constituir o custo, ou seja, usar a conta 109,00 tanto em atividades remuneradas quanto no desempenho de uma tarefa do estado (e instituições médicas - no âmbito do seguro médico obrigatório) - ou seja, na prestação de serviços gratuitos trabalho e serviços.

Ao formar o custo dos serviços (obras, produtos) prestados, use este algoritmo.
Primeiro, colete as despesas nas contas analíticas da conta 109.00, a saber:

• os custos diretos que estão diretamente relacionados com um determinado tipo de serviço, obra ou produto são imediatamente refletidos na conta 109.60 “Custo dos produtos acabados, trabalhos, serviços”;
• custos indiretos - na conta 109.70 "Custos gerais para a produção de produtos acabados, obras, serviços";
• despesas gerais de negócios - por conta 109,80 "Despesas gerais de negócios";
• custos de distribuição - por conta 109,90 "Custos de distribuição".

Não se esqueça que algumas despesas não precisam ser incluídas no custo real dos serviços (obras, produtos) e refletidas na conta 109,00. Devem ser baixados imediatamente ao resultado financeiro (conta 401.20).

No final do período do relatório, aloque despesas gerais e gerais de negócios na conta 109,60 - ao custo de serviços específicos (obras, produtos). Além disso, a composição das despesas gerais deve ser analisada com antecedência. Assim, os gastos que são imputados ao preço de custo devem ser imputados ao tipo de serviço correspondente (obra, produto) e reflectidos na conta 109.60. E amortizar não distribuído no resultado financeiro. Assim consta do parágrafo 135 das Instruções ao Plano Unificado de Contas nº 157n.

No final do período de reporte, anular os custos de distribuição ao resultado financeiro (artigo 140.º das Instruções ao Plano de Contas Unificado n.º 157n). O custo das obras (serviços, produtos) da conta 109,60 não constitui tais despesas.
Anule o custo da conta 109,60:

• em termos de serviços e obras - para reduzir receitas por conta 401.10;
• em termos de produtos manufaturados - aumentar seu valor para a conta 105,37.

Duas situações em que as sanções fiscais não incidem na conta 20

As sanções não devem ser atribuídas a gastos com atividades ordinárias se o imposto a que estão associados não estiver incluído nos gastos do período de reporte. Isso acontece quando o imposto é incluído no valor de um ativo. Por exemplo, no custo de ativos fixos, produtos acabados ou restos de obras em andamento.

Trabalho em andamento na contabilidade fiscal

Entende-se por trabalho em andamento os produtos (obras, serviços) de prontidão parcial, ou seja, aqueles que não passaram por todas as operações de processamento (fabricação) previstas pelo processo tecnológico (artigo 319 do Código Tributário da Federação Russa).

Como você pode ver, em geral, o conceito do que é uma refinaria na contabilidade tributária coincide com o conceito na contabilidade. Porém, se a refinaria na contabilidade for determinada, via de regra, em relação a todas as despesas contratuais - diretas e indiretas (se a organização não utilizar o método de baixa direta de despesas comerciais gerais para a conta 90 “Vendas” ), então na contabilidade fiscal apenas para despesas diretas.

O procedimento para contabilização de trabalhos em andamento

A construtora estabelece de forma independente o procedimento de distribuição dos custos diretos das obras em andamento e das obras executadas (serviços prestados) no mês corrente, levando em consideração o cumprimento dos custos incorridos com as obras executadas (serviços prestados). Em primeiro lugar, com base nas características tecnológicas da produção. A ordem de distribuição escolhida é fixada na política contábil fiscal.

Os custos de obras em andamento são calculados pela fórmula:

NZPk

=

WIP

+

RPtotal

-

RPsdan

na fórmula NZPk- o valor do saldo do trabalho em andamento de acordo com os dados contábeis fiscais no final do período do relatório (mês atual); WIP- o valor do saldo do trabalho em andamento de acordo com os dados contábeis fiscais no início do período do relatório (mês atual); RPtotal- despesas diretas do período do relatório (apenas por um mês); RPsdan- custos diretos baixados para o custo das obras entregues ao cliente no período de relatório.

Avaliação de trabalhos em andamento na contabilidade fiscal

A escolha de uma opção específica de cálculo de WIP deve ser justificada. Mostraremos como fazer cálculos usando exemplos específicos.

Método da caldeira de distribuição de custos. Na execução de trabalhos homogêneos em contratos de curto prazo, pode ser utilizado o método de cálculo do saldo de trabalhos em andamento com base na participação dos contratos “fechados” no valor total dos contratos celebrados. Neste caso, é utilizado um dos indicadores: o valor contratual das encomendas (excluindo IVA), o custo estimado das encomendas (excluindo a taxa de devolução) ou o valor standard das encomendas.

As organizações de construção alocam o valor dos custos diretos aos saldos WIP proporcionalmente à parcela de ordens de serviço incompletas (ou concluídas, mas não aceitas no final do mês atual) no volume total de obras de construção e instalação (CEW) realizadas durante o mês. A quantidade de trabalho em andamento no final do mês atual é incluída nos custos diretos do próximo mês.

Exemplo 1:

O empreiteiro (Stroymontazh LLC) mantém registros de custos usando o método de acumulação, ou seja, o método da caldeira. Em abril de 2019, foram realizadas obras de construção e instalação em dois locais. Custo contratual das obras (sem IVA):
- no objeto I - 600.000 rublos;
- no objeto II - 400.000 rublos.

No final de abril, a obra do objeto I foi aceita integralmente pelo cliente. De acordo com os registros fiscais de duas instalações, as despesas diretas em abril totalizaram 500.000 rublos, indiretas - 150.000 rublos.

O contador da Stroymontazh LLC fez os seguintes cálculos:

1) determinou a parcela de trabalho não aceita pelo cliente no volume total de trabalho executado em abril de 2019:

400 000 esfregar. : (400.000 rublos + 600.000 rublos) x 100 \u003d 40%;

2) calculou a quantidade de saldos WIP no final de abril:

RUB 500.000 x 40% = 200.000 rublos;

3) calculou o valor dos custos diretos incluídos nos custos de abril:

RUB 500.000 - 200.000 rublos. = 300.000 rublos.

Assim, para Stroymontazh LLC, a base tributável para lucro em abril de 2019 será de 150.000 rublos. (600.000 - 300.000 - 150.000).

Método personalizado de alocação de custos. O principal método de contabilização de custos para a produção de obras de construção é o método do pedido, no qual o objeto de contabilidade é um pedido separado aberto para cada objeto de construção ou tipo de trabalho de acordo com os termos dos contratos celebrados com os clientes. A contabilidade de custos é realizada pelo regime de competência até a conclusão do trabalho em um pedido específico. Ao contabilizar o custo da obra por encomenda, deve-se estimar o WIP de cada objeto (encomenda).

Na impossibilidade de imputar custos diretos a um processo produtivo específico para o fabrico deste tipo de produto (obra, serviço), a empresa na sua política contabilística para efeitos fiscais determina de forma autónoma o mecanismo de distribuição desses custos utilizando indicadores economicamente sólidos (cláusula 1 do artigo 319 do Código Tributário RF).

Os custos diretos podem ser alocados com base nos seguintes indicadores:

• o custo das matérias-primas transferidas para a construção no mês corrente, ou sua quantidade;
• a quantidade de salários dos principais trabalhadores da produção ou seu número médio mensal;
• produto da venda de trabalhos executados, etc.

Exemplo 2:

Vamos mudar as condições do exemplo anterior.

De acordo com a contabilidade tributária, as despesas diretas para duas instalações em geral para abril de 2019 totalizaram 500.000 rublos. Incluindo:

• para o objeto I, custos de material - 170.000 rublos; custos de mão de obra para os principais trabalhadores - 150.000 rublos;
• para o objeto II, custos de material - 65.000 rublos; custos de mão de obra para os principais trabalhadores - 55.000 rublos.

A depreciação foi cobrada sobre ativos fixos usados ​​​​na produção de obras em duas instalações - 60.000 rublos. Como os custos de material e a remuneração da mão de obra são considerados para cada objeto separadamente, apenas a depreciação do ativo imobilizado acumulada em abril é passível de distribuição.

A receita (excluindo IVA) é usada como o índice para distribuição.

Determine o valor da depreciação atribuível ao objeto II:

60 000 esfregar. x 40% = 24.000 rublos.

Calcule o valor dos custos diretos para o objeto II, incluídos no WIP no final de abril:

65 000 esfregar. + 55 000 esfregar. + 24 000 esfregar. = 144.000 rublos.

A base de cálculo do imposto de renda referente ao mês de abril será:

600 000 esfregar. - (500.000 rublos - 144.000 rublos) - 150.000 rublos. = 94.000 rublos.

Observe que no exemplo 2, a distribuição dos custos diretos por objetos contábeis é mais precisa. No entanto, este cálculo não deve ser considerado como uma forma de otimizar a tributação, pois consideramos apenas a primeira etapa, quando um objeto é aceito pelo cliente. Desde que o cliente aceite todo o volume de construção - para dois objetos - o valor total do imposto será o mesmo (não depende da metodologia de contabilidade de custos).

Reflexo da refinaria nas demonstrações financeiras

Para refletir corretamente o WIP nos relatórios, conforme já observado, deve-se lembrar que existem dois conceitos na indústria da construção: construção em andamento e obra em andamento.

No formulário nº 1 "Balanço" o custo das construções em andamento é indicado no valor total na linha "Outros ativos não circulantes" (código 1190).

Observação: estamos falando das atividades das organizações de construção, ou seja, de um incorporador que está construindo não para si, mas para um investidor. Nesse caso, a linha 1190 deve ser usada para refletir o "incompleto".

Mas ao construir um objeto para suas próprias necessidades (pelo método doméstico), o custo da construção em andamento deve ser apresentado como parte do ativo imobilizado. Afinal, de acordo com o parágrafo 20 da PBU 4/99, as construções em andamento estão incluídas no artigo "Ativo imobilizado". No entanto, para evitar divergências com o fisco quanto à base de cálculo do IPTU, o custo das obras em andamento deve ser demonstrado “incluindo” - em linha adicional separada.

Os custos de obras em curso para empreiteiros encontram-se refletidos na rubrica 1210 “Inventários” (no valor total dos inventários). A divisão de estoques por linhas separadas não é mais fornecida.

Consequências da contabilidade incorreta e reflexo do WIP nos relatórios

Muitas vezes, as construtoras cometem erros relacionados à classificação incorreta de despesas, determinação incorreta do custo das obras em andamento e reflexão de informações nos relatórios.

Um desses erros é, por exemplo, que a política contábil para fins fiscais não esteja definida para o trabalho realizado no mês atual.

Em particular, algumas empresas, ao determinar a lista de custos diretos associados à construção, atribuem o custo dos serviços de subcontratados aos custos indiretos e os baixam como custos de cada vez. Também existe a prática de amortizar todo o valor dos custos trabalhistas e contribuições para fundos fora do orçamento como parte dos custos indiretos. Com essas ações, a organização pode superestimar ilegalmente o valor das despesas do período do relatório, subestimando a base de cálculo do imposto de renda.

Conforme já observado, a organização aprova a lista de custos diretos de forma independente. Mas isso não significa que possa ser definido arbitrariamente. O método de alocação de custos deve ser justificado e economicamente justificado (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 24 de fevereiro de 2011 nº KE-4-3 / [e-mail protegido], determinação do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 13 de maio de 2010 nº VAS-5306/10 no caso nº A71-8082/2009).

Diga ao diretor de onde vêm esses números no balanço anual

Segundo pesquisa de contadores, a maioria dos diretores sempre pede para mostrar lucro, prejuízo ou explicar o que significa este ou aquele valor no balanço anual. Queremos facilitar essa tarefa para você.

Medidas de responsabilidade por contabilização incorreta de refinarias

Por um reflexo incorreto sistemático (duas ou mais durante um ano civil) de indicadores em contas contábeis e relatórios, uma organização pode ser multada em 10.000 rublos e, em caso de violação repetida, o valor da multa aumentará para 30.000 rublos. (cláusulas 1, 2, artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa).

A formação incorreta dos indicadores WIP significa que os ativos da organização no balanço serão refletidos de forma não confiável. A distorção de qualquer artigo (linha) da forma contábil em 10% ou mais é reconhecida como uma violação grosseira das regras contábeis (artigo 15.11 do Código de Contra-ordenações da Federação Russa). Para isso, os funcionários da organização (chefe e contador-chefe) podem ser multados de 5.000 a 10.000 rublos. (em caso de violação repetida - de 10.000 a 20.000 rublos). A mesma penalidade é prevista em caso de distorção dos valores dos impostos e taxas acumulados em pelo menos 10%.

O Ministério das Finanças propõe o estabelecimento de novas sanções administrativas pela não apresentação das demonstrações financeiras. As organizações que não enviarem registros contábeis para o novo recurso de informações estaduais do Serviço de Impostos Federais serão responsabilizadas.

Erros na formação do WIP afetam o valor da base de cálculo do imposto de renda. A multa por pagamento incompleto de impostos é de 20% do valor não pago (cláusula 1, artigo 122 do Código Tributário da Federação Russa). Se a subavaliação da base tributária foi resultado de uma violação grosseira das regras contábeis, a empresa pode estar no valor de pelo menos 40.000 rublos. com base no parágrafo 3 do artigo 120 do Código Tributário da Federação Russa. Simultaneamente (para uma violação), essas duas normas não podem ser aplicadas.

Se o produto não passou por todas as etapas de processamento, mas já está em produção, é contabilizado como “trabalho em andamento”. Para refletir esse tipo de valores, foi adotada a conta 20, informações adicionais podem ser coletadas nas contas 21 e 23. Produtos totalmente processados, mas não concluídos ou rejeitados pelo cliente, podem “travar” aqui. Os volumes de "trabalho em andamento" diferem para diferentes indústrias e dependem das características dos procedimentos tecnológicos. O maior WIP é tradicionalmente na engenharia mecânica.

Contabilização de obras em andamento

A seguinte contabilidade de custos em andamento é considerada geralmente aceita:

• diretamente nas oficinas e departamentos - contabilidade operacional na produção;
• em grandes quantidades por cartões de limite - contabilidade detalhada nas declarações;
• em série, de acordo com as folhas de rota - uma versão operacional detalhada.

É assim que a variação do número de WIP é fixada, enquanto o valor total é calculado pelo departamento de contabilidade e controlado pelo estoque.

Avaliação de inventário de trabalhos em andamento

A composição da comissão de inventário inclui representantes de oficinas e departamentos, bem como, obrigatoriamente, um funcionário do serviço de contabilidade. Durante a reconciliação, os resíduos naturais são fixados. No final da verificação, é elaborada uma folha de comparação com as discrepâncias entre os dados reais de recálculo e os valores contabilísticos. Os custos de trabalho em andamento podem ser estimados usando os seguintes métodos:

• Custo real - para produtos acabados

Esta opção de contabilidade é adequada para a produção de produtos individuais. Os produtos por peça são fáceis de levar em consideração de acordo com os custos reais de seu lançamento.

• Custos diretos de produção

Os custos diretos incluem apenas o custo de aquisição de matérias-primas, materiais básicos e o custo de produtos semi-acabados.

• Custo planejado ou padrão

Para produções em massa e em série, a contabilização pelo custo padrão com a identificação de desvios é uma opção ideal para custeio.

• Custo de produtos semi-acabados e matérias-primas

Se o processo tecnológico for de curto prazo, o produto pode ser produzido em um ciclo, recomenda-se que o custo do WIP seja estimado pelo custo de matérias-primas e materiais.

Trabalho em andamento: postagens

Ao contabilizar o WIP com o custo total dos custos, as entradas nas contas serão as seguintes:

• Dt 20 Kt 23 - pelo valor das despesas das oficinas auxiliares, levando em consideração a proporção para distribuição;
• Dt 20 Kt 25 (26) - pelo valor das despesas gerais e dos custos comerciais gerais;
• Dt 40 Dt 20 - no momento da formação do custo de produção da produção principal;
• Dt 90 (subconta) Kt 20 - ao formar o custo dos serviços.

Todos os lançamentos são formados na contabilidade com base em um extrato contábil.

Ao formar o preço de custo na conta 20, os lançamentos serão os seguintes:

• Dt 20 Kt 60 - no valor do custo dos serviços de terceiros
• Dt 20 Kt 10 - ao preço de compra de materiais para as principais indústrias
• Dt 20 Kt 70 - sobre o valor dos salários dos funcionários das principais lojas
• Dt 20 Kt 69 - no valor das contribuições para fundos do salário base
• Dt 20 Kt 71 - no valor das despesas de viagem para o objetivo principal
• Dt 20 Kt 97 - sobre o valor das despesas diferidas
• Dt 20 Kt 94 - dentro da carência de acordo com os resultados do inventário
• Dt 20 Kt 02 - pelo valor da depreciação acumulada no mês atual

Baixa de obras em andamento para perdas

O WIP "pendurado" está sujeito a cancelamento. No curso padrão do processo tecnológico, o "trabalho em andamento" se transforma em produtos acabados. Desvios na produção podem levar a saldos não programados nas contas de custos de bens e serviços. As razões para o "penduramento" dos resíduos podem ser:

• encerramento de um projeto pouco promissor;
• liquidação da produção como um todo;
• término completo das atividades conjuntas;
• identificação de um lote defeituoso.

Custos em ativos ou passivos em andamento quando baixados seriam os seguintes:

• Dt 91 "Custos" Kt 20 (23, 25, 26) de acordo com as normas da PBU 10/99 após o término da produção de uma amostra pouco promissora;
• Dt 62 Kt 91 - à venda; Dt 91 Kt 20 - para baixa; Dt 99 Kt 91 - para o resultado financeiro - um conjunto de transações durante a liquidação da empresa;
• Dt 20 Kt 10 (70.69, 71) - ao corrigir um casamento; Dt 40 (43) Kt 20 - para amostras adequadas; Dt 28 Kt 20 - pela quantidade de produtos defeituosos;
• Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) - por decisão dos participantes em parcerias após o término das atividades conjuntas.

Venda de obras em andamento: lançamentos contábeis

Se tiver uma construção inacabada no seu balanço e pretender vendê-la, terá de cobrar IVA sobre o valor da venda proposta. O momento de determinação da base de cálculo do imposto é equiparado à data do registro estadual da transação.

Na contabilidade, o contador fará os seguintes lançamentos:

• Dt 62 Kt 91 - no momento do reconhecimento da receita de vendas;
• Dt 91 Kt 68 - O IVA foi cobrado em simultâneo com a alienação do bem;
• Dt 91 Kt 08 - a construção é considerada no custo da construção inacabada;
• Dt 51 Kt 62 - o pagamento pelo comprador é levado em consideração.

Taxa de escalação de custo em trabalho em andamento: fórmula

O padrão WIP é calculado pela fórmula:

Produção planejada X Duração do ciclo X Coeficiente de aumento de custos. Acontece que a fórmula fica assim: k adv. zat. \u003d (Problema V. Pl. x Tempo de ciclo) / Padrão WIP

Este valor é necessário para avaliar o giro dos fundos em obras em andamento. Assim, o grau de prontidão dos produtos é revelado e correlacionado com o indicador padrão do valor dos recursos de trabalho nos restos de produtos acabados. Pode ser calculado assim:

Lançamento diário do GP x (Número de dias para a formação do partido + Tempo para registro).

Custos em obras em andamento -verificar 20 “Produção primária”: sua relação e regras contábeis são divulgadas neste artigo. Além disso, considere onde no relatório você pode encontrar esses custos.

Custos em Obras em Andamento - Contabilidade

Os trabalhos em andamento (WIP) são considerados produtos ou trabalhos que não passaram por todas as etapas de produção exigidas pelos regulamentos (cláusula 63 do regulamento aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 nº 34n). Dependendo do setor e das características do empreendimento, o WIP pode ou não estar presente; ser grande ou pequeno. O parágrafo 64 da mesma disposição permite levar em consideração os trabalhos em andamento na produção em massa de mercadorias da seguinte forma:

• ao custo real de produção;
• de acordo com o custo de produção planejado;
• para itens de custo direto;
• ao custo de custos de material.

Para organizações que produzem bens individuais, não há escolha - o WIP é levado em consideração pelo custo real.

Para coletar dados sobre custos de produção, são fornecidas contas:

• para o custo dos produtos (obras, serviços), cuja produção é a principal tarefa da organização - 20;
• para os custos das indústrias auxiliares que asseguram o funcionamento da produção principal - 23;
• para os custos das indústrias de serviços, sem os quais a operação da produção principal é possível - 29.

A conta 20 reflete todos os custos diretamente relacionados à fabricação de produtos (obras, serviços).

A conta 23 é utilizada para recolher os custos de departamentos como transporte, energia, reparação, etc. O débito da 23ª conta acumula os custos associados à produção auxiliar, e o crédito mostra o custo real do produto final das unidades auxiliares, que recai na 20ª conta (ou 29, 40, 90).

Na conta 29, são coletados os custos de indústrias e residências como cantina, jardim de infância, sanatório, lavanderia, albergue. Seu trabalho não está relacionado à produção, que é o objetivo principal da organização, mas é necessário para manter esse objetivo principal. O crédito da 29ª conta reflete o custo real dos produtos fabricados pela indústria de serviços, que é baixado nas contas de produtos acabados, outros bens materiais ou nos custos de outros departamentos.

Se ao final do período houver saldo a débito dessas contas, então é WIP.

Além disso, como os produtos semiacabados de produção própria se enquadram na definição de WIP, eles também serão incluídos nela. Ou seja, o saldo devedor da 21ª conta deve constar na obra em andamento.

Para organizações de construção que usam a conta 46, que reflete os custos das etapas concluídas do trabalho para pedidos de longo prazo, o WIP também conterá um saldo devedor nessa conta.

Os custos de WIP são um componente dos ativos atuais da organização. Os ativos circulantes são considerados na segunda seção do balanço. Os trabalhos em curso enquadram-se no artigo "Reservas". A linha "Estoque" é formada somando os saldos devedores das contas 10, 11 (menos a reserva - o saldo da conta 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (menos a margem - o saldo da conta 42), 43, 44, 45, 46, 97.

Observe que a forma do balanço e outros componentes do relatório foram aprovados por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 2 de julho de 2010 nº 66n. Os itens do balanço são decifrados nas explicações. A organização determina independentemente os detalhes. Possíveis subseções do artigo "Reservas" são consideradas no diagrama.

Procure informações sobre como compilar um balanço no artigo "Balanço (ativo e passivo, seções, tipos)".

Resultados

A conta principal, que reflete os custos do WIP, é a conta 20, mas não se esqueça que o débito das contas 21, 23, 29, 46 no final do período também pode conter custos acumulados relacionados a produtos inacabados ou trabalhos incompletos. No momento, não há linha para trabalhos em andamento no formulário de balanço, mas, apesar disso, a organização pode adicionar essa linha por conta própria se os valores do WIP forem significativos.