Как ведется аналитический и синтетический учет мпз. Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов. Основные нормативные документы

Для синтетического учета запасов назначено 2 класс Плана счетов "Запасы", а для производственных запасов счета

20 "Производственные запасы" 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Счет 20 "Производственные запасы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырье и материалы, находящиеся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства (рис. 7.7).

По дебету счета 20 "Производственные запасы" отражаются поступление запасов на предприятие, их дооценки, по кредиту - расходование на производство (эксплуатацию, строительство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и т.д.

Счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию и находятся в составе запасов.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, временные сооружения, приспособления и устройства, тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов и т.п.

По дебету счета 22 отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту - по учетной стоимости отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию со списанием на счета учета расходов, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

Счет 20 "Производственные запасы" имеет субсчета:

201 "Сырье и материалы" . Предназначен для отражения наличия и движения сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. На этом субсчете ведется учет основных материалов, используемых подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных, ремонтных работ, учет вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе, а также учет стоимости заготовленной для переработки сельскохозяйственной продукции.

Рис. 7.7. Назначение и построение счета 20 "Производственные запасы"

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". Предназначен для отображения и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные и железобетонные конструкции и изделия - деревянные, железобетонные, металлические, другие), приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обработки или сборки, а также специальное оборудование и инструменты, устройства и другие приборы приобретенные научно-исследовательскими и конструкторскими предприятиями для проведения научных (экспериментальных) работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме.

203 "Топливо". Предназначен для учета наличия и движения топлива, приобретаемого или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для выработки энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на бензин, дизельное топливо, газ и смазочные материалы.

Если некоторые виды топлива используются одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсчете 201 "Сырье и материалы" и на субсчете 203 "Топливо" - по признаку предпочтения использования на этом предприятии.

предназначен для учета созданных на предприятии запасов газа для технологических и эксплуатационных нужд, для выработки энергии и отопления зданий.

204 ""Тара и тарные материалы". Предназначен для отражения наличия и движения всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, которые используют для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка и т.д.). Материалы, которые используются для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитываются на субсчете 201 "Сырье и материалы".

205 "Строительные материалы". Предприятия-застройщики отражают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и других запасов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

На данном субсчете не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и т.д. Расходы на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 15 "Капитальные вложения" при поступлении их на склад или другое место хранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные подрядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списываются с субсчета 205 на счет 15 "Капитальные вложения" после подтверждения их монтажа и использования.

206 "Материалы, переданные в переработку". Предназначен для учета материалов, переданных в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий. Расходы на переработку материалов, которые оплачиваются сторонним предприятиям, отражаются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки.

207 "запчасти". Предназначен для учета приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий, на ремонтных предприятиях.

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения". Предназначен для учета минеральных удобрений, ядохимикатов для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, биопрепаратов, медикаментов, химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражаются саженцы, семечки и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для посадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

209 "Прочие материалы". Предназначен для учета отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утиль), изношенных шин, бланков строгого учета (по стоимости приобретения) и т.д.

Основные хозяйственные операции и корреспонденцию счетов по ним, отражающие поступления и расходования производственных запасов, приведены в табл. 7.8.

В условиях автоматизации учета наладить четкий учет поступления и расходования производственных запасов довольно легко, поскольку в памяти компьютера вводятся фактические данные о поступлении и расходовании запасов и в автоматическом режиме выводится их остаток на любой момент времени.

Отображение информации по учету производственных запасов проводят в графах 3-4 Раздела III Журнала 5, а МБП - в графе 5 Раздела ІІІ данного журнала.

Таблица 7.8. Типовая корреспонденция счетов по учету производственных запасов


1. Приобретение производственных запасов от поставщиков (первичный документ: приходный ордер)
2. Приобретение производственных запасов подотчетными лицами (первичный документ: приходный ордер)
3. Оприходование производственных запасов собственного производства, предназначенные для внутреннего использования (первичный документ: приходный ордер)
4. Списание стоимости производственных запасов на подготовку и освоение производства (первичный документ: лимитно-заборная карта)
5. Списание отпущенных МБП, срок полезного использования которых менее одного года, на расходы в момент передачи их в эксплуатацию (первичный документ: акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов)	23, 91, 9 2, 9 4 1, 93, 15
6. Производственные запасы отпущены в производство (первичный документ: лимитно-заборная карта)
7. Отражена стоимость недостач и потерь производственных запасов при инвентаризации (первичный документ: сличительная ведомость)
8. Отражена сумма реализованных производственных запасов (первичный документ: накладная)
9. Отражены расчеты по налоговым обязательствам на сумму НДС (первичный документ: налоговая накладная)
10. Перечислена в Государственный бюджет сумма НДС (первичные документы: платежное поручение, выписка банка)
11. Поступления денежных средств за реализованные производственные запасы (первичный документ выписка банка)
12. Отражены расходы, связанные с реализацией производственных запасов (первичный документ справка бухгалтерии)
13. Списание себестоимости реализованных производственных запасов (первичный документ: справка бухгалтерии)

При применении компьютерной техники в учете вместо Журнала 5 могут состоять регистры в разрезах, необходимых не только для составления финансовой отчетности, но и для потребностей управленческого персонала, анализа данных и принятия управленческих решений.

Для учета производственных запасов, не принадлежащих предприятию Планом счетов предусмотрено использование забалансового счета 02 "Активы на ответственном хранении" предназначен для учета ценностей, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью, приняты на комиссию, в переработку, к монтажу, в доверительное управление. Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмотренным в договорах, приемо-передаточных актах и т.д. Все товарно-материальные ценности, учитываемые на этом счете, подлежат инвентаризации в порядке и в сроки, предусмотренные приказом об учетной политике, а также планом проведения инвентаризации.

Забалансовый счет 02 "Активы на ответственном хранении" имеет такие субсчета, используемые для учета запасов:

022 "Материалы, принятые для переработки";

023 "Материальные ценности на ответственном хранении";

024 "Товары, принятые на комиссию";

025 "Имущество в доверительном управлении".

На забалансовом субсчете 022 "Материалы, принятые для переработки" ведется учет движения поступления сырья и материалов от заказчиков, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачивается получателем, и их выбытие (в том числе в другом материальном виде). Учет затрат по переработке или доработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета производства (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика). Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки.

На забалансовом субсчете 023 "Материальные ценности на ответственном хранении" ведется учет принятых товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по поводу отказа от расчетных документов поставщиков; полученных от поставщиков, но неоплаченных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), запрещенных к расходованию до их оплаты; полученных ТМЦ излишне, в расходных документах поставщиков; оплаченных покупателями товарно-материальных ценностей, которые разрешено в виде исключения оставлять на ответственном хранении, оформленных охранными расписками и не вывезенных по причинам, зависящим от предприятия, и т.д.

Аналитический учет товарно-материальных ценностей принятых на ответственное хранение, ведется по видам, сортам и местам хранения. Ценности, которые оставлены на ответственное хранение, хранятся отдельно от собственных.

На забалансовом субсчете 024 "Товары, принятые на комиссию" учитываются полученные товары в пределах договоров комиссии, поручительства и других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Аналитический учет товаров, принятых на комиссию, ведется по видам товаров и комитентам.

Аналитический учет производственных запасов

С помощью синтетического учета невозможно контролировать наличие и движение каждого вида товарно-производственных

запасов. Для получения детализированной информации, необходимой для управления запасами по их отдельным видам и процессами, организуется аналитический учет.

Аналитический учет производственных запасов ведется по группам материалов, местам хранения, материально ответственными лицами. Данные по аналитическим счетам обобщаются в оборотных ведомостях. Счета аналитического учета используют для контроля за хранением и движением материальных ценностей, их оценки, сравнения с данными складского учета, а также для подведения итогов инвентаризации.

Данные аналитического учета используются, преимущественно, в системе менеджмента, а его информация необходима управленцам различных уровней.

Детализация аналитического учета производственных запасов обусловлена, во-первых, наличием большого количества складов для их хранения; во-вторых, в значительной их номенклатурой; в-третьих, сложной организационной и производственной структурами предприятия и т.д.

Каждое предприятие открывает аналитические счета в зависимости от потребности в количестве, необходимом для управления производством. Наиболее типичными разрезами аналитики могут выступать следующие: склады, амбары, материально ответственные лица, группы запасов, виды деятельности и т.д.

Рис. 7.8. Построение аналитического учета по счету 20 "Производственные запасы" в бухгалтерии

Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов согласно номенклатуры-ценника. Каждая из групп производственных запасов делится по видам, сортам, маркам, типам, размерам. Каждому наименованию, сорту, размеру производственных запасов присваивается краткое числовое обозначение (номенклатурный номер), которое записывают в специальный регистр-номенклатуры-ценника где также указывают единицу измерения и учетную цену запаса.

На каждом документе по движению производственных запасов должно быть указано не только наименование запаса, но и номенклатурный номер, что позволяет избегать ошибок при заполнении приходных и расходных документов и осуществление записей в складском и бухгалтерском учете производственных запасов.

Производственные запасы по ϲʙᴏей экономической природе будут предметами труда. Вместе со средствами труда и рабочей силой материалы обеспечивают производственный процесс, в кᴏᴛᴏᴩом могут быть использованы однократно. Себестоимость производственных запасов полностью переносится на созданный продукт.

В процессе производства материалы могут быть использованы различно: они могут полностью потребляться в процессе производства (сырье и материалы), или изменять ϲʙᴏю форму (например, смазочные материалы) Некᴏᴛᴏᴩые материалы входят в изделие без каких-либо изменений (запасные части), другие вообще не входят в массу или химический состав продукции, но способствуют ее изготовлению (быстроизнашивающиеся предметы)

Производственные запасы в зависимости от ϲʙᴏей роли в производстве подразделяют на следующие виды:

сырье (продукция добывающих отраслей производства);
основные материалы (материалы, образующие основу продукции или являющиеся компонентом для ее создания);
топливо;
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (предметы, приобретаемые для создания и комплектования изделия);
вспомогательные материалы (материалы, кᴏᴛᴏᴩые при участвуют в изготовлении продукции и потребляются на технические и хозяйственные нужды - краски, обтирочные материалы и др.);
запчасти (детали оборудования для замены изношенных);
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
тара (предметы для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции);
прочие материалы.

Производственные запасы классифицируют и по техническим ϲʙᴏйствам, выделяя черные металлы, цветные металлы, прокат, химикаты и т. д. В разрезе данных групп предприятия и ведут учет поступления, расхода и остатков производственных запасов.

Организация учета материалов и оценка

Основные задачи учета материальных ценностей следующие:

правильное формирование затрат и выявление результатов по изготовлению и потреблению материальных ценностей;
правильное и ϲʙᴏевременное документирование операции по движению материальных ценностей;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
организация контроля за наличием и сохранностью материалов в местах хранения материально ответственными лицами;
систематическое наблюдение за наличием запасов материальных ценностей в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с утвержденными нормами;
ϲʙᴏевременное выявление ненужных (сверхнормативных) запасов материальных ценностей, подлежащих реализации.

Правильная организация учета наличия и движения материальных ценностей на малых предприятиях, усиление контроля за их сохранностью и целевым использованием в значительной мере зависят от условий:

наличия в организации разработанных ею единых номенклатурных ценников с указанием в них по каждому номенклатурному номеру сырья и материалов покупных договорных цен, розничных, оптовых и планово-учетных цен длительного пользования (не менее 1 года), используемых в текущем аналитическом учете движения материальных ценностей;
проведения ежемесячной инвентаризации остатков сырья и материалов, находящихся на рабочих местах у мастеров и в кладовых структурных подразделений;
применения типовых форм первичной документации по оформлению движения материальных ценностей.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатываются специальные документы – номенклатуру и номенклатуру-ценник. Под номенклатурой понимают систематизированный перечень наименований всех производственных запасов, имеющихся на данном предприятии.

Номенклатура материальных ценностей должна содержать исчерпывающую информацию о каждом материале:

наименование в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными стандартами;
полную характеристику материала (марку, сорт, размер, единицу измерения и пр.);
номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее все перечисленные признаки материала.

В случае если в номенклатуре указана также учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

В ходе производства в документах по учету материалов на предприятии указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок, связанных с применением разных названий для обозначения одного материала и с применением различных единиц измерения.

В балансе и синтетическом учете материальные ценности отражают по фактической себестоимости приобретения, в кᴏᴛᴏᴩую включаются покупная цена материала и транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) наценок и расходов по заготовке и доставке материалов на склад потребителя. К ТЗР ᴏᴛʜᴏϲᴙт:

наценки снабженческих организаций;
содержание пунктов в местах заготовления сырья;
расходы по командировкам, связанным с приобретением материалов;
стоимость услуг бирж;
проценты за приобретение материалов в кредит;
таможенные пошлины и налоги на импорт;
страхование и охрана груза;
оплата перевозки груза;
расходы по доставке и разгрузке;
потери от недостач в пути в пределах норм естественной убыли.

Определение фактической себестоимости материалов в текущем учете при разнообразной номенклатуре материалов, при поступлении одних и тех же материалов от разных поставщиков и при разных условиях поставки будет достаточно сложным. По ϶ᴛᴏй причине в текущем учете используют учетные цены, кᴏᴛᴏᴩыми чаще всего служат:

покупная цена;
средняя покупная цена;
средняя фактическая себестоимость приобретения (заготовления);
плановая себестоимость приобретения (заготовления) и пр.

Для оценки материалов могут быть использованы также методы ФИФО и ЛИФО.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с методом ФИФО («первым поступил, первым продан») отпускаемые в производство материалы учитываются по фактической себестоимости первой партии, а затем, когда объем первой партии иссяк, по стоимости второй, третьей и т. д. в хронологическом порядке приобретения данного вида материала.

По методу ЛИФО («последним поступил, первым продан») материалы учитываются в обратном порядке: сначала по себестоимости последней партии, затем – предпоследней и т. д. Этот метод более эффективен в условиях инфляции, поскольку позволяет увеличить себестоимость и уменьшить прибыль.

При использовании в текущем учете учетных оценок производственных запасов их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода (месяца) корректировкой учетной оценки израсходованных на производство материалов на величину отклонений от фактической себестоимости приобретения.

А в итоге все материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения.

Материалы, цена на кᴏᴛᴏᴩые в течение года снизилась, если они морально устарели или потеряли качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда она ниже стоимости заготовления (приобретения) Разницу в ценах ᴏᴛʜᴏϲᴙт на результаты хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт

Документирование движения производственных запасов

Оформление поступления материальных ценностей.

Сырье и материалы поступают:

от поставщиков или подотчетных лиц, кᴏᴛᴏᴩые закупили материалы за наличный расчет;
от списания пришедших в негодность основных средств и МБП;
могут быть собственного производства.

Поступающие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы:

платежное требование в двух экземплярах (один – покупателю, другой – в банк);
товарно-транспортные накладные;
квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию для проверки правильности оформления, после ϶ᴛᴏго передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по документам проверяют ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте. В обязанности отдела снабжения, кроме того, входит контроль за поступлением грузов и их розыск. Чтобы вести эту работу, в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования отдел снабжения передает в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает прибывшие материалы по количеству мест и массе. При появлении сомнений в сохранности груза, экспедитор может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи (мест или массы), повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, кᴏᴛᴏᴩый служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

При получении материалов со склада иногородних поставщиков экспедитор берет наряд и доверенность. В данных документах дается перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит количественную и качественную приемку. Принятые материалы экспедитор доставляет на склад и сдает заведующему складом, кᴏᴛᴏᴩый проверяет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие количества и качества материала данным счета поставщика.

Принятые материалы кладовщик оформляет приходными ордерами (однострочным или многострочным) Важно заметить, что однострочный ордер составляют только на один вид материала, в многострочном записывают все принятые материалы. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материалы приходуются в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих единицах измерения – весовых, объемных, линейных, счетом. В случае если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то их учитывают одновременно в двух единицах измерения.

В случае если количество и качество прибывших на склад материалов не ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют данным счета поставщика, принимает материалы комиссия и оформляет акт о приемке, кᴏᴛᴏᴩый служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии обязательно приглашают представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Аналогичный акт составляется и при приемке материалов, поступивших без счета поставщика (неотфактурованные поставки)

При перевозке материалов автотранспортом в качестве первичного документа используют товарно-транспортную накладную, кᴏᴛᴏᴩую грузоотправитель составляет в 4-х экз. Первый экземпляр служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий – для расчетов с автотранспортной организацией (будет приложением к счету на оплату перевозки ценностей), четвертый – для учета транспортировки и прилагается к путевому листу.

Материалы собственного изготовления, отходы производства, материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств, и т. п. при поступлении на склад оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов. Накладные выписывают цехи-сдатчики в 2-х экз. Важно заметить, что один служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад, где используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, будет товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом. В ϶ᴛᴏм документе подотчетное лицо излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. В акте (справке) отражают также данные паспорта продавца товара. Этот акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Оформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со склада на производственное потребление, на сторону, для переработки, на реализацию излишних и неликвидных запасов. Порядок оформления отпуска материалов зависит от организации производства, периодичности отпуска материалов и др. Расход отпускаемых материалов ежедневно оформляют лимитно-заборными картами, кᴏᴛᴏᴩые выписывают в 2-х экземплярах на один или несколько видов материаловтрадиционно сроком на один месяц. Могут быть квартальные и полугодовые с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В лимитно-заборных картах указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, кᴏᴛᴏᴩый исчисляют в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с производственной программой и нормами расхода. Важно заметить, что один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой остается на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, кᴏᴛᴏᴩая остается на складе.

Материалы со склада отпуск в пределах установленного лимита, отпуск сверхлимитных материалов или замена одного материала другим при отсутствии материала на складе оформляют выпиской отдельного акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: «Замена, смотри требование № __" и уменьшают остаток лимита.

Неиспользованные и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без оформления документов.

В случае если материалы отпускают не часто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) Требования выписывают цехи-получатели в 2-х экз. Важно заметить, что один (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) остается у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям или подразделениям ϲʙᴏей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Накладные выписывает отдел снабжения в 2-х экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки складского учета. Представители цехов-получателей расписываются в самих карточках складского учета в получении материалов. При ϶ᴛᴏм в карточках проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Это совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг в небольших организациях осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляют подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. Акт утверждается руководителем организации и служит основанием для списания материалов.

В определенные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, кᴏᴛᴏᴩый составляют в 2-х экземплярах. Первый сдают в бухгалтерию, второй с распиской бухгалтера остается на складе.

Учет на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), кᴏᴛᴏᴩый будет материально ответственным лицом. С кладовщиком по установленной форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В случае если в штатном расписании предприятия должность заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены на любого работника организации (с его согласия) с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть оϲʙᴏбожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующему акту.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Движение и остатки материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым.) Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В случае если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об ϶ᴛᴏм в отдел снабжения.

Вести учет материалов можно также в книгах сортового учета, при ϶ᴛᴏм они должны содержать те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Вместо карточек складского учета применяются систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы могут быть использованы для контроля за движением и состоянием материалов на складе.

Первичные документы после записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в кᴏᴛᴏᴩом указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета могут быть использованы отчеты материально ответственных лиц.

Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько вариантов. Так, в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

Второй вариант учета: все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, кᴏᴛᴏᴩые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих синтетических счетов и субсчетов. В ϶ᴛᴏм варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. При этом учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, кᴏᴛᴏᴩые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках ϲʙᴏей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода) После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных данных. При использовании компьютеров все необходимые регистры – групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости – составляются на машинах.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов ᴏᴛʜᴏϲᴙтся все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в т. ч. выплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;
другие счета.

Для синтетического учета производственных запасов используется классификация материалов по их роли в производственном процессе. Отметим, что каждая группа материалов учитывается на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем счете и субсчете. Стоит сказать, для ϶ᴛᴏго Планом счетов предусмотрены следующие счета:

Активный счет 10 «Материалы», кᴏᴛᴏᴩый имеет следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;

Активный счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;

Активный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

Активно-пассивный счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Для учета могут быть использованы также забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;
003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.

Производственные запасы на счетах 10 и 12 могут учитываться так:

по фактической себестоимости приобретения – на счете 10 (либо 12, если речь идет о МБП) демонстрируется покупная цена, а ТЗР показывается на специально открываемом субсчете 10-ТЗР (12-ТЗР);
по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки демонстрируется на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

По дебету счетов 10, 12, 15, кᴏᴛᴏᴩые предназначены для учета производственных запасов, отражаются остатки материальных ценностей и их поступление на склад предприятия, а по кредиту – расход (отпуск) материалов.

Изучим учет материалов на счете 10. Материальные ценности поступают на склад из различных источников, что фиксируется в учете соответсвующими проводками.

Материалы поступили от поставщиков:

Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена,
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР на приобретение материалов» – сумма ТЗР,
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма налога на добавленную стоимость (НДС),

В случае если материалы поступили с недостачей, используется другая проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена фактически поступивших материалов,
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – ТЗР по фактически поступившим материалам (определяется исходя из общей суммы ТЗР пропорционально массе поступивших материалов),
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма НДС,
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу в пределах установленных законодательством норм,
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх норм,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.

Недостача в пределах норм относится на транспортно-заготовительные расходы:

Д-т сч. 10-ТЗР – сумма недостачи,
К-т сч. 84 – сумма недостачи;

Материалы поступили от подотчетных лиц, кᴏᴛᴏᴩым поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров:

К-т сч. 71 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили из собственного основного и вспомогательного производства (возврат неиспользованных материалов):

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 20, 23 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили как излишки, выявленные при инвентаризации:

Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 25, 26 – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили из производства (отходы от изготовления изделий, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов):

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 12-2 «МБП в эксплуатации», 28 «Брак в производстве» – стоимость поступивших материальных ценностей;

Материалы поступили от учредителей в качестве вклада в уставный фонд:

Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – стоимость поступивших материальных ценностей.

Затраты на доставку, погрузку и разгрузку материалов, поступивших на склад (кроме оплаты данных работ, произведенных постоянными складскими рабочими) будут транспортно-заготовительными расходами и отражаются по дебету счета 10-ТЗР и по кредиту счета, кᴏᴛᴏᴩый ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙует тому, кем выполнены работы.

В случае если сторонними организациями:

Д-т сч. 10-ТЗР,
К-т сч. 60;

В случае если собственным транспортным цехом:

Д-т сч. 10-ТЗР,
К-т сч. 23 с/счет «Транспортный цех»;

В случае если подотчетным лицом при доставке, например, приобретенных канцелярских принадлежностей:

Д-т сч. 10-ТЗР,
К-т сч. 71.

Погрузо-разгрузочные работы, произведенные складскими рабочими, оплачиваются как общехозяйственные расходы и оформляется проводкой:

Д-т сч. 26,
К-т сч. 70, 69.

Хранящиеся на складе материальные ценности предприятия могут быть переоценены (уценены или дооценены) В наибольшей степени частый случай переоценки материалов – уценка отдельных видов производственных запасов. Некᴏᴛᴏᴩые материалы из-за длительного хранения теряют часть ϲʙᴏих ϲʙᴏйств, их сорт и стоимость понижаются. Уценку оформляют в учете двумя проводками.

1. Стоимость материалов, кᴏᴛᴏᴩую показывают на счете 10, уменьшается на сумму уценки списанием с кредита счета, а сумма уценки демонстрируется по дебету счета 14 «Переоценка материальных ценностей»:

Д-т сч. 14 – сумма уценки,
К-т сч. 10 – сумма уценки.

2. В конце месяца бессальдовый счет 14 должен быть закрыт, а разница оборотов по счету отнесена на счет 80 «Прибыли и убытки». В случае если оборот по дебету счета 14 превышает оборот по кредиту ϶ᴛᴏго счета, то предприятие несет убытки, проводка имеет вид:

Д-т сч. 80 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту,
К-т сч. 14 – разница = оборот по дебету – оборот по кредиту.

Когда оборот по кредиту превышает оборот по дебету, результат переоценки – прибыль, и проводка записывается так:

Д-т сч. 14 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету,
К-т сч. 80 – разница = оборот по кредиту – оборот по дебету.

Отпуск материалов цехам и службам предприятия осуществляется по учетной цене. В качестве учетной цены при данном способе учета материалов выступает покупная цена. Расходование материалов – ϶ᴛᴏ осуществление затрат на производство продукции, оно оформляется в учете ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующим образом:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – учетная цена количество материалов,
К-т сч. 10-ТЗР – учетная цена количество материалов.

В конце месяца в затраты на производство списываются транспортно-заготовительные расходы:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 – сумма ТЗР,
К-т сч. 10-ТЗР – сумма ТЗР.

Часть материалов предприятие может продать на сторону. В учете реализация материалов демонстрируется рядом проводок.

Отгружены материалы и выставлены счета покупателям:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – стоимость по договору,
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – стоимость по договору.

Списана цена, по кᴏᴛᴏᴩой материалы были приобретены:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – покупная цена,
К-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена.

К-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – сумма ТЗР.

Начислен НДС:

результат реализации = стоимость по договору – покупная цена – сумма ТЗР – сумма НДС.

Стоит сказать - положительный результат реализации относится к прибыли:

Отрицательный результат – в убытки:

Второй вариант учета производственных запасов – все операции по приобретению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет счета 15 относится покупная стоимость приобретенных материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71 и пр. в зависимости от источника приобретения и транспортно-заготовительные расходы по данным материалам. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 демонстрируется стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам. Дебетовое сальдо счета 15 представляет собой стоимость материальных ценностей, находящихся на данный момент в пути.

Разница между фактической стоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Суммы отклонений, накопленные по дебету, списываются в дебет производственных счетов (20, 23, 25, 26) пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. В случае если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете – «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

В случае если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Материалы, отпущенные в производство и на другие нужды, списывают с кредита материальных счетов в дебет ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов издержек производства и на другие счета и течение месяца по твердым учетным ценам. Составляют бухгалтерскую проводку:

Д-т счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);
Д-т счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
Д-т других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);
К-т счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по первичным документам.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат (20, 23, 25, 26 и др.), на кᴏᴛᴏᴩые были списаны материалы по твердым учетным ценам. В случае если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы.

Не ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к основным средствам и учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока службы:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
специальные инструменты и приспособления;
специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности;
форменная одежда для работников организации;
временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению кᴏᴛᴏᴩых ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
предметы, предназначенные для выдачи напрокат.

По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом:

Инструменты и приспособления:
- общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, кᴏᴛᴏᴩые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции;
- специального назначения – инструменты и приспособления, кᴏᴛᴏᴩые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции.
Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.)
Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.)
Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства.
Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С позиции характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с позиции порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета.

Таким образом, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет ряд особенностей.

МБП учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;
12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;
12-3 «Временные (не титульные) сооружения» и др.

Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья и материалов, в себестоимость продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты производства, а записываются в подотчет лицам, кᴏᴛᴏᴩым выданы.

Третья особенность – в балансе и в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Для обеспечения сохранности данных предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.

Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы.

Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов

В затраты на производство суммы износа МБП обычно включают ежемесячно. Есть несколько способов начисления износа МБП.

Начисление равными долями в течение всего срока службы: стоимость предмета делят на срок службы предмета.

Этот способ может использоваться только при заранее установленном сроке службы, применяется в основном для расчета износа спецодежды.

Износ начисляется в размере 50 % от стоимости МБП при отпуске в эксплуатацию, оставшиеся 50 % за вычетом суммы полученных отходов начисляются в момент выбытия предмета из эксплуатации.

100 % износа начисляется при передаче МБП в эксплуатацию.

Исключением будут МБП стоимостью менее одной двадцатой части установленного лимита за штуку: по ним износ не начисляется и при отпуске в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на затраты производства.

Информация об износе находящихся в эксплуатации МБП обобщается на пассивном счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». По кредиту ϶ᴛᴏго счета демонстрируется начисление сумм износа как косвенных затрат на производство:

Д-т сч. 25, 26 – сумма износа,
К-т сч. 13 – сумма износа.

По дебету счета 13 показывается первоначальная стоимость выбывших из эксплуатации МБП по причине морального или физического износа или по другим причинам, за вычетом стоимости по ценам возможного использования данных предметов или отходов от их ликвидации.

Синтетический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на активном счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», имеющем субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»,
12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации».

Учет осуществляется по фактической себестоимости, аналогично учету материалов учитываются и транспортно-заготовительные расходы.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы приобретаются у поставщиков или изготавливаются собственным вспомогательным производством. Поступление МБП оформляется проводкой:

Д-т сч. 12-1,
К-т сч. 23, 60.

Отпуск в эксплуатацию МБП стоимостью менее одной двадцатой части установленного лимита оформляется проводкой:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26,
К-т сч. 12-1.

В случае если стоимость МБП превышает одну двадцатую часть лимита, отпуск в эксплуатацию оформляется так:

Д-т сч. 12-2,
К-т сч. 12-1.

Списывают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в момент выбытия их из эксплуатации, списание демонстрируется по кредиту счета 12-2.

Стоит сказать - полученный от пришедших в негодность малоценных предметов лом оприходуют на дебет счета 10, оставшуюся часть стоимости ᴏᴛʜᴏϲᴙт на уменьшение износа МБП – дебет счета 13:

Д-т сч. 13 – сумма износа = стоимость МБП – стоимость лома,
Д-т сч. 10 – стоимость лома,
К-т сч. 12-2 – стоимость МБП.

Реализацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов покупателям отражают на счете 48 «Реализация прочих активов». Отпуск МБП покупателям отражают в учете несколькими проводками:

МБП отпущены покупателям, выставлены счета:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – договорная стоимость,
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – договорная стоимость.

Списана стоимость реализованных МБП (стоимость приобретения для предприятия):

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – стоимость МБП,
К-т сч. 12 «Материалы» – стоимость МБП.

Списан износ по реализованным МБП:

Д-т сч, 13 «Износ МБП» – сумма износа,
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма износа.

Списана сумма ТЗР по реализуемым материалам:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма ТЗР,
К-т сч. 12-ТЗР «ТЗР по МБП» – сумма ТЗР.

Начислен НДС:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – сумма НДС,
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – сумма НДС.

Списан результат реализации, определяемый по формуле:

результат реализации = договорная стоимость + сумма износа – стоимость МБП – сумма ТЗР – сумма НДС.

В случае если результат реализации положительный, – получена прибыль, отрицательный результат реализации – убыток. Прибыль отражают проводкой:

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – результат реализации,
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – результат реализации.

Убыток отражают проводкой:

Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – результат реализации,
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – результат реализации.

Инвентаризация МБП проводят не реже 1 раза в год.

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 "Материалы", указан в п. 6.2. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

Счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов;

Другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 "Основное производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Порядок учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов, изложен в § 6.7.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству)

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.) Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании материалов (вследствие непригодности) они списываются со счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (х) определяется по следующей формуле:

где - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам на начало месяца;

Отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

Стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

Стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Особенности аналитического учета материалов по средним покупным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл. 6.2. Дополнительные данные приведены далее.

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 "Материалы", приведен в п.7.1. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и другие счета.

Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству)

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.)

Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально - производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально - производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально - производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

389. Синтетический и аналитический учет наличия и движения МПЗ (сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, тары и тарных материалов, продукции, сырья, переданных в переработку на сторону, строительных материалов, кормов, семян, посадочного материала и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 , Методических указаний и др.

390. Для синтетического учета продукции и материалов предусмотрены счета и субсчета, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, и Планом счетов. К субсчетам ведут аналитические счета по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов и продукции.

391. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также в строительных, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных ценностей до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" (при наличии специальных снабженческих структур).

392. МПЗ, полученные от поставщиков, приходуют с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

393. Синтетический учет МПЗ ведется на счетах бухгалтерского учета разделов: 2 "Производственные запасы" и 4 "Готовая продукция и товары". Счета данных разделов предназначены для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации материальных ценностей, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, готовой продукции (продуктов производства) и товаров, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением.

Кроме того, в раздел 2 включены счета для учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, учета отклонений в их стоимости и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Учет МПЗ сельскохозяйственного производства по видам ведут на счетах 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция". После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 "Материалы", а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи, в т.ч. через собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

Сырье и материалы, отпускаемые со складов организации - цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений. Если подразделения не имеют своих складов, то указанные материальные ценности относят непосредственно на производство.

Сырье и материалы собственного производства, направляемые в промышленную переработку, списывают по фактической себестоимости в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

394. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

395. Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.

В первом случае на основании поступивших в организацию документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по заготовке и доставке их в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производят независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ (топлива, минеральных удобрений, семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и др.), исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

По счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" находит отражение стоимость материалов, находящихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца такие суммы сторнируют и в текущем учете отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а остаток в конце месяца списывают в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Возможно не производить в конце месяца записи по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывают в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Заготовительные организации аналитический учет по счету 15 ведут по видам заготовляемой продукции и каналам поступления от поставщиков.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывают (сторнируют - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам МПЗ с примерно одинаковым уровнем этих отклонений.

Во втором случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

396. Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-4 "Топливо";

10-5 "Тара и тарные материалы";

10-6 "Запасные части";

10-7 "Корма";

10-8 "Семена и посадочный материал";

10-9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону";

10-10 "Строительные материалы";

10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев) (со сроком использования до 12 месяцев)";

10-12 "Прочие материалы".

397. На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - в строительных организациях), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей.

Перерабатывающие организации на этом субсчете учитывают сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, предназначенные для переработки, приобретенные со стороны, после определения ее себестоимости на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сельскохозяйственные организации на субсчете 10-1 отражают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве (например, сахар для выработки соков, металл для изготовления изделий и запасных частей, соль и пряности для консервирования овощей). Сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 43 "Готовая продукция".

398. На субсчете 10-2 учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Сельскохозяйственные организации на данном субсчете учитывают средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п.). При этом рыбий жир, ацидофилин и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-7 "Корма".

Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки, ветлечебницы, ветучастки и т.п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии - в денежном выражении по каждому их виду.

На этом субсчете учитывают также медицинские аптечки и медпрепараты в указанном выше порядке.

Научно-исследовательские и другие организации на субсчете 10-2 учитывают различные материалы для научных и других целей (реактивы, химикаты, стекло, химпосуда, электро- и радиоматериалы, бумага для издания печатной продукции, металл, материалы, используемые неоднократно или длительное время, и другие).

399. На субсчете 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у строительных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме - специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают на субсчете 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". Оборудование и приборы общего применения сроком полезного использования свыше 12 месяцев на счете 10 "Материалы" не учитывают, а отражают в составе основных средств.

400. На субсчете 10-4 "Топливо" учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф), используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, стружка, обрезки и тому подобное, а также дрова, полученные от разборки списанных зданий, сооружений, многолетних насаждений и др.).

При использовании нефтепродуктов, полученных по талонам, учет их ведут также на субсчете 10-4 "Топливо".

Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.). Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по назначению.

На этом субсчете учитывают и отработанные масла, другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Собранные и принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты приходуют с кредита счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по ценам возможного использования (продажи). По этим же ценам отражают и расход отработанных нефтепродуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения и материально ответственным лицам.

Остаток топлива, учтенный на субсчете, должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения, водителю автомобиля или трактористу-машинисту.

Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются данные путевых (учетных) листов и других документов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Накопительные ведомости принимают после сверки записей в них с данными путевых (учетных) листов.

Учет нефтепродуктов, предназначенных для продажи за наличный расчет гражданам, осуществляют на аналитическом счете "Нефтепродукты для продажи".

Принятые к учету нефтепродукты отражают на дебете субсчета 10-4 "Топливо" (в оценке по фактической себестоимости) и кредиту счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другими счетами в зависимости от каналов поступления.

Синтетический и аналитический учет реализации нефтепродуктов по видам за наличный расчет ведут отдельно от нефтепродуктов, используемых для нужд производства.

Суммы, причитающиеся с лиц в возмещение допущенного перерасхода нефтепродуктов, отражают по дебету счета N 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счетов по учету затрат на производство.

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию нефтепродуктов (в том числе в баках транспортных средств, машин, механизмов и по талонам на нефтепродукты) в соответствии с установленном порядком.

Газообразное топливо в баллонах, резервуарах, используемое на производственные и бытовые нужды, находящееся на складах и отдельно в местах его потребления (кроме жилых домов), а также газа по талонам учитывают на субсчете 10-4.

401. На субсчете 10-5 "Тара и тарные материалы" учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемых материальных ценностей, учитывают на субсчете 10-1 "Сырье и материалы" и к таре не относят.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

402. На субсчете 10-6 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и других ремонтных организациях.

Автомобильные, тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве на данном субсчете не учитывают, так как они включены в первоначальную стоимость основных средств.

Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

В местах хранения ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

Наличие и движение двигателей, узлов и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно по группам и маркам машин, оборудования и транспортных средств.

Наличие и движение аккумуляторов учитывают по их маркам. Новые аккумуляторы учитывают и хранят отдельно от бывших в эксплуатации или принятых для обмена в технических обменных пунктах, ремонтных организациях.

Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической помощи (новые и бывшие в эксплуатации), предназначенных для замены на транспортных средствах, учитывают также отдельно.

Шины (резина), снятые со списываемых прицепов и транспортных средств, годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с автомобилей и тракторов при непригодности их для дальнейшей эксплуатации, принимают на учет с кредита счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства").

При этом шины, пригодные для восстановления и ремонта, отражают на субсчете 10-6 "Запасные части" по цене за единицу, исчисленной исходя из стоимости 1 т старых шин, установленных соответствующими организациями. По этим шинам следует обеспечить как суммовой, так и количественный учет. При сдаче указанных шин для восстановления на шиноремонтные организации с обменом на восстановленные стоимость сданных шин отражают на отдельном аналитическом счете на субсчете 10-9 (с субсчета 10-6). При получении восстановленных шин на склад их стоимость, включая все расходы по их восстановлению, приходуют на субсчет 10-6 с кредита субсчета 10-9.

Непригодные к восстановлению шины, подлежащие сдаче в переработку на регенерат и другие материалы, зачисляют на субсчет 10-1 по ценам, по которым их сдают шиноремонтным организациям или организациям по переработке вторсырья.

Старые шины, сдаваемые для переработки на регенерат, списывают с субсчета 10-1 и по мере оплаты счетов и отражают как продажу прочих материалов.

На субсчете 10-6 учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

Организации, осуществляющие ремонтные работы на этом субсчете, отражают поступившие от других организаций для восстановления: тракторы, двигатели, узлы и агрегаты (по средней учетной стоимости); изношенные запасные части и двигатели, принятые от организаций для восстановления (по договорной цене). Учет изношенных деталей узлов агрегатов, пригодных для восстановления, ведут по наименованиям, количеству и цене на металлолом.

Отпуск изношенных деталей ремонтно-техническим организациям для восстановления, а также детали, узлы и агрегаты, сданные в металлолом, учитывают в порядке учета продажи (по стоимости металлолома) как прочие материальные ценности.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, восстановленные детали, поступившие от ремонтных организаций для последующей их продажи, учитывают на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-6 организации, осуществляющие ремонтные работы, учитывают запасные части, двигатели, узлы, агрегаты, тракторы и другое имущество, находящиеся в ремонте.

В организациях, имеющих технические обменные пункты, учет машин и оборудования (в том числе оборудования животноводческих ферм) обменного фонда ведут в количественно-суммовом выражении по их наименованиям и маркам на субсчете 10-6. Зачисленные в обменный фонд машины и оборудование учитывают по цене их приобретения.

На стоимость ремонта сданной заказчиком машины и оборудования дебетуют счет 62 субсчет 6 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуют субсчет 96 "Резервы предстоящих расходов".

При поступлении от других организаций и выдаче им из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации (пригодных для обмена), в обмен на поступившие, а также при отправке ремонтно-технической организации на ремонт и поступлении от нее отремонтированных машин и оборудования на технический обменный пункт записи в бухгалтерском учете по субсчету 10-6 не производят, а ведут только складской (количественный) учет.

В организациях, осуществляющих ремонтные работы, машины и оборудование, отпущенные из обменного фонда и принятые от заказчика взамен выданных, а также переданные в ремонт и принятые из ремонта, отражают на субсчете 10-6 по средней учетной стоимости.

На основании акта на обмен стоимость выданных заказчику из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации, отражают по кредиту субсчета 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины на складе, пригодные для обмена", а на принятые от заказчика тех же марок машин или оборудования, требующих ремонта (восстановления), дебетуют субсчет 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению".

Поступившие от организаций-заказчиков средства по предъявленным счетам в оплату стоимости ремонта сданных ими машин и оборудования взамен полученных из обменного фонда относят в резерв на ремонт тракторов, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затраты на ремонт машин и оборудования обменного фонда, принятых от других организаций и других ремонтно-технических организаций в обмен на пригодные, учитывают на счете 20 "Основное производство".

Передачу машин и оборудования обменного фонда со склада в ремонтную мастерскую (цех) для их ремонта отражают по кредиту субсчета 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению" и дебету субсчета 10-6 по аналитическим счетам по маркам тех же машин, агрегатов, двигателей, узлов, находящихся в ремонте.

При обмене техническим обменным пунктом новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов на бывшие в эксплуатации, поступивших от организаций-заказчиков, кредитуют счет 10 "Материалы" на стоимость выданных новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов, аналитические счета - "Тракторы, двигатели, агрегаты, узлы, шины для обмена" и дебетуют субсчет 10-6, аналитические счета - "Тракторы и другая техника, подлежащая восстановлению" (на остаточную стоимость принятых в обменный фонд от организации бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов); счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму разницы между стоимостью полученных и остаточной стоимостью сданных организацией-заказчиком бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов.

Одновременно остаточную стоимость принятого трактора, двигателя, узла или агрегата, отнесенную на субсчет 10-6 по аналитическим счетам - "Техника, подлежащая восстановлению", увеличивают на стоимость его ремонта и отражают по дебету субсчета 10-6 и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

На субсчете 10-6 учитывают также на отдельных аналитических счетах снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их использования (без восстановления) при проведении ремонтов, в оценке по остаточной стоимости.

403. На субсчете 10-7 "Корма" учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

Произведенные корма, имеющие целевое назначение, приходуют на субсчет 10-7 непосредственно с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство".

Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения - по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов - на одном аналитическом счете "Сено всех видов"; солому яровых и озимых культур - на общем счете "Солома".

Корма животного происхождения (мясо зверей, молоко, яйца, мед и другие) приходуют с кредита субсчета 20-2 "Животноводство", отходы - с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Полученную измельченную физическую массу початков или зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" по плановой себестоимости с доведением по итогам года до уровня фактической.

Фуражное зерно, переданное организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм на давальческих началах, учитывают отдельно, где кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке зерна и оплаченные суммы белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-7 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Сельскохозяйственные организации, производящие комбикорм на продажу, давальческое зерно учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а оплаченное - на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Сельскохозяйственные организации зерно, сданное организациям хлебопродуктов в обмен на комбикорма и зерно разноименных культур, списывают в соответствующей оценке (по аналитическим счетам) в дебет счета 90 "Продажи" (аналитические счета по каждому виду сдаваемой продукции) с отражением как прочая продажа и с отнесением на них расходов по оплате труда работников с отчислениями на социальные нужды, занятых на затаривании и погрузке зерна, а также других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).

Комбикорма и зерно разноименных культур, полученные от организаций хлебопродуктов в порядке обмена на сданное им зерно, приходуют с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости приобретения, включая оплату труда работников за разгрузку полученных комбикормов с отчислениями на социальные нужды и расходов по их доставке в организацию.

Покупные корма, кормовые добавки (или собственные на продажу) должны быть сертифицированы в соответствии с Правилами сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям (Постановление Госстандарта Российской Федерации N 44 от 18 июня 2002 г.). Правила являются обязательными для всех участников сертификации, в том числе коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

404. На субсчете 10-8 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства.

Сортовые семена, предназначенные для посева, семена дефицитных и перспективных сортов учитывают на субсчете 10-8 отдельно по каждому сорту, а в пределах сорта - по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат с отражением по дебету счета 90 "Продажи". На субсчете 8 счета 10 "Материалы" организации учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на соответствующие счета.

405. На субсчете 10-9 "Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону" учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные от переработки.

Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, организуют по организациям, перерабатывающим соответствующие сырье и материалы.

406. На субсчете 10-10 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Учет взрывчатых веществ ведут с соблюдением особых правил.

Аналитический учет по субсчету 10-10 ведут по группам, наименованиям материалов и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости.

407. На субсчете 10-11 учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Информацию о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев отражают на счете 01 "Основные средства"; предметов, предназначенных для сдачи в прокат, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а предметов со сроком использования менее 12 месяцев независимо от стоимости - на субсчете 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Какие предметы, на каком счете учитывать, принимает решение руководитель организации, исходя из характера и условий деятельности своей организации. Это решение закрепляется в учетной политике в отношении групп предметов, а не по каждому наименованию в отдельности. При выборе указанных выше счетов основным условием является срок службы инвентаря или вида хозяйственных принадлежностей.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования менее 12 месяцев, поступившие в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражают по дебету субсчета 10-11 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

408. На субсчете 10-12 "Прочие материалы" учитывают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (черные и цветные металлы в виде металлолома), изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и вторичные материальные ценности.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете фактически оприходованные.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

409. Организация аналитического учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, плодоовощные консервы в условных банках).

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Для учета наличия и движения готовой продукции организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используется счет 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена и посадочный материал, отдельные виды побочной продукции животноводства и растениеводства).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

410. Если учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо по однородным группам готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

411. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

412. Для учета выпущенной продукции за отчетный период в оценке по плановой (нормативной себестоимости), а также выявления отклонений ее от фактической производственной себестоимости в системе синтетических счетов предназначен счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Применение счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" не является обязательным. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число отчетного периода определяют отклонение фактической себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации.

По продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. В связи с тем, что записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут производиться лишь в конце года, теряется возможность оперативного сопоставления фактической и плановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому счет 40 целесообразно применять в организациях с ритмичным циклом выпуска продукции.

По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

415. На субсчете 43-2 учитывают произведенную продукцию животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, товарную рыбу, эмбрионы животных-доноров и др.). По дебету этого субсчета отражают поступления продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 "Животноводство" и 23-7 "Гужевой транспорт" (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту - продажу продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для продажи, на корм скоту, птице и зверям.

416. На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.

417. На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 6 "Продукции и животные населения".

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

418. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

422. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

423. На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

424. На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

425. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.